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解读:《企业会计准则第14号-收入》


  颁布时间:2006-05-16

  《企业会计准则-收入》(以下简称原收入准则)于1998年6月颁布,并于1999年1月1日施行,它的施行在很大程度上规范了企业收入的确认和计量,提高了会计信息的质量。不过,在“国际化”和“市场化”方面还存在一些缺憾,因而仍然有待进一步完善。在这种情况下,2006年2月,财政部发布了《企业会计准则第14号-收入》(以下简称新收入准则)。在从中国实情出发的基础上,尽量做到与国际惯例的协调。
  与原准则相比,新准则发生了一些实质性的变化。这些变化可以概括为以下几个方面:
  一、重新界定了收入的概念。
  原准则将收入概念界定为:企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业的资产等日常活动中所形成的经济利益总流入。这种界定相对较为简单,并且重在形式方面进行界定。新准则更多地从收入的实质方面进行界定,规定:收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。这样也就强调了收入的本质特征:仅指导致所有者权益增加的部分,至于投资者出资所导致的流入则不能视为收入中。
  二、调整了收入准则的适用范围。
  原准则明文规定下列各项形成的收入不适用收入准则:1、建造合同;2、非货币性交易;3、租赁;4、保险公司的保险合同;5、期货;6、投资;7、债务重组。
  新准则规定“采用权益法核算的长期投资、非货币性资产交换、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入,适用其他相关会计准则。”旧准则将投资所产生的收入完全排除收入准则的适用范围在外,由《企业会计准则-投资》予以规范,并且规定在短期投资的会计处理上,短期投资的现金股利或利息,应于实际收到时,除了已计入应收项目的现金股利或利息外,冲减投资的账面价值,而不是确认为收入。
  新准则则将收入准则的范围进行了拓展了,仅将按权益法核算所产生股利排除在外,这主要是考虑到为了体现交易的商业实质。另外期货形成的收入符合收入总体特性,其具体经济业务由《企业会计准则-套期保值》规范。
  三、调整了销售商品收入和提供劳务收入的确认条件。
  原准则规定销售商品收入确认需满足四项条件:(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方;(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;(三)相关的经济利益很可能流入企业;(四)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。新准则规定销售商品收入确认需满足五项条件:(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;(三)收入的金额能够可靠地计量;(四)相关的经济利益很可能流入企业;(五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
  原准则规定提供劳务收入确认需满足三项条件:(一)劳务总收入和总成本能够可靠地计量;(二)与交易相关的经济利益能够流入企业;(三)劳务的完成程度能够可靠地确定。新准则则要求提供劳务收入确认需满足四项条件:(一)收入的金额能够可靠地计量;(二)相关的经济利益很可能流入企业;(三)交易的完工进度能够可靠地确定;(四)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
  实际上新准则与原准则只是在文字表述上略有不同,在本质内容上仍然是一致的。
  四、修改了销售商品收入和提供劳务收入计量原则。
  原准则要求“收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定”,即计量采用名义金额。
  新准则要求计量采用公允价值,规定“企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额,但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款的收取采用递延方式,实质上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,计入当期损益”,也就是说,如收入的名义金额与其公允价值(通常为现值)差额较小,可按名义金额计量;如收入的名义金额与其公允价值(通常为现值)差额较大,应按公允价值计量。
  五、对商业折扣的含义与核算进行了明确。
  新准则首先对商业折扣进行了概念界定,规定:“商业折扣,是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除;销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入的金额。"同时还规定了企业对商业折扣进行核算的一般原则:"销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。”
  六、销售商品与提供劳务同时发生的处理原则新准则在相对独立明确销售商品与提供劳务的收入确认的同时,明确规定企业在同时发生销售商品与提供的处理原则――必须区分交易的性质。准则要求:“企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时,销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的,应当将销售商品的部分作为销售商品处理,将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分,或虽能区分但不能够单独计量的,应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。”这一新增内容可以说是新准则的一大亮点。
  七、调整了资产使用权让渡收入的确认。
  新准则规定让渡资产使用权收入应在下列基础上进行确认:(一)利息收入应考虑资产的实际收益率在时间比例的基础上确认。(二)使用费收入应按相关协议的性质,在权责发生制的基础上确认。(三)现金股利收入应在股东的收款权利确认时确认。新准则还在让渡资产使用权收入中增加了现金股利收入。这与新准则调整其适用范围相关,即新准则仅将按权益法核算所产生股利排除在适用范围之外,那么也就要求企业,如果在购入付息投资项目前,已经将未付利息作为应计项目处理的,则随后收到的利息应在购入前与购入后的期间进行分配,也就说,只有购入后的部分应当确认为收入。
  此外,新准则还强调,企业在会计报表附注中应当披露收入所采用的会计政策,包括确定提供劳务交易完工进度的方法。

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