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接受捐赠资产是否计入应税所得额政策解读


  颁布时间:2006-11-21

  【中华财税网2006/11/21信息】  企业接受资产捐赠是企业经营活动中经常发生的一种情况,按照捐赠的形式可以分为:货币性资产的捐赠和非货币性资产的捐赠,在企业接受捐赠是否计入企业所得税应纳税所得额的问题上,国家税务总局先后下发了几个文件给予了规定:
1994年国家税务总局发布了《国家税务总局关于企业所得税若干问题的通知》(国税发[1994]132号)文规定:“企业接受的捐赠有相当部分是资产,考虑到如对其征税可能会影响企业生产,故企业可将接受的捐赠收入转入企业资本公积金,不予计征所得税。”这个文件规定的很明确,也就是说企业捐赠的资产无论是什么形式的资产,都可以不计入企业应纳税所得额,国家税务总局这么规定是考虑到对捐赠的资产征税可能会影响企业的生产,另外也是由于当时市场经济发展不够成熟,这种规定有一定的时代意义,但同时也为企业规避企业所得税留下了一个很大的漏洞。
  在后来的财税字[1997]77号文规定:“纳税人接受捐赠的实物资产,不计入企业的应纳税所得额。企业出售该资产或进行清算时,若出售或清算价格低于接受捐赠时的实物价格,应以接受捐赠时的实物价格计入应纳税所得或清算所得;若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格,应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得或清算所得,依法缴纳企业所得税。”。并且在《企业所得税税前扣除办法》第二十四条规定:纳税人接受捐赠的固定资产、无形资产不得计提折旧或摊销费用。
  为了进一步对企业接受捐赠的非货币性资产的企业所得税问题进行明确,国家税务总局在《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发[2003]45号)文规定:企业接受捐赠的非货币性资产,须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入,并入当期应纳税所得,依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大,并入一个纳税年度缴税确有困难的,经主管税务机关审核确认,可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。同时规定,企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等,在经营中使用或将来销售处置时,可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。

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