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法定期限已过还有复议权或诉讼权吗


  颁布时间:2002-01-10

  【中华财税网北京01/10/2002信息】 某纺织印染企业的产品向全国销售,有的 还出口到国外。该厂产品销售适用的增值税税率是17%。为了使产品能够按照客户的 要求及时送到商家手中,该厂于2000年7月份专门成立了一支拥有23辆东风大货车的 非独立核算的运输车队。同时,为了便于对车队的管理,提高车队的运输、服务能力, 该厂对新成立的运输车队实行了二级核算制,在银行开设了独立的银行账号,并从地 税部门领取了交通运输发票,按开票金额向地税部门申报缴纳3%的营业税。在销售一 批产品并由车队运到客户指定的地点后,该厂只就产品的价格部分开具给客户货物发 票,同时由车队将运费部分开具运输发票交该厂销售部门连同产品销售发票一起送交 客户手中。厂财务收到客户汇来的运费后,即将全部款项(运费)汇给车队。 2001年5月17日,该厂当地的国税分局对该厂2000年度的增值税纳税情况进行检 查时,认定该厂2000年7月~12月为车队代收的120万元运费应并入产品销售收入征收 增值税,并于5月25日向该厂下达了补激增值税174358.97元的《税务处理决定书》, 要该厂在15日内缴清税款。该厂不服,遂于6月14日向该市国税局提出复议申请。市 国税局以该厂未将174358.97元的增值税缴纳入库为由,拒绝受理该厂的复议申请。 6月20日,国税分局又向该厂下达了一份《限期缴纳税款通知书》,限该厂在6月 28日前缴清所查补的税款。因该厂的思想一时想不通,故在6月28日前未主动缴纳税 款。不料,国税分局在6月29日上午突然强行从该厂的银行账户上将174358.97元的 增值税划走。恰在此时,该厂因更换财务科长,故一直未能再向税务机关提出复议申 请或向法院提起诉讼。现在已经是12月了,该厂的各项工作都进入正常运行阶段。请 问,国税分局要访厂代车队收取的运费缴纳增值税正确吗?市国税局以该厂未缴纳查 补的税款为由拒绝受理该厂的复议申请合法吗?该厂现在能否再向税务机关提出复议 申请或者向法院提起行政诉公呢? 对该厂提出的问题,我们咨询了国家税务总局的有关人士,现答复如下: 第一,当地国税分局要该厂收取的运费缴纳增值税是正确的。因为该厂下属的非 独立核算的车队并非社会上独立的运输单位[不属于《增值税暂行条例实施细则》第 十二条第(三)项所指的“承运部门”],该厂车队的运输服务应作为该厂产品销售的 组成部分。根据《增值税暂行条例实施细则》第五条的规定:“一项销售行为如果既 涉及货物又涉及非应税劳务,为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、 企业性单位及个体经营者的混合销售行为,视为销售货物,应当征收增值税。”因此, 该厂销售产品并由自己的非独立核算的车队负责运输的行为,属于一种混合销售行为, 其运费收入应并入产品销售收入征收增值税。 第二,市国税局以该厂未缴纳查补的税款为由拒绝受理该厂的复议申请是合法的。 根据《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《税收征管法》)第八十八条第一 款规定:“纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时,必须 先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保,然后可 以依法申请行政复议;对行政复议决定不服的,可以依法向人民法院起诉。”因此, 该厂在没有依照税务机关的纳税决定缴纳税款的情况下,市国税局拒绝受理该厂的复 议申请是合法的。 第三,尽管该厂仍对国税分局作出的处理决定或强行划缴税款的强制执行措施有 异议,但该厂现在也不再拥有税务行政复议权和税务行政诉讼权。这是因为: (一)由于纳税人与税务机关的纳税争议有了复议前置的规定,而《中华人民共和 国行政复议法》(以下简称《复议法》)第九条又明确规定:“公民、法人或者其他组 织认为具体行政行为侵犯其合法权益的,可以自知道该具体行政行为之日起60日内提 出行政复议申请。”《中华人民共和国行政诉讼法》(以下简称《行政诉讼法》)第三 十八条第二款规定:“申请人不服复议决定的,可以在收到复议决定书之日起十五日 内向人民法院提起诉讼。”《税务行政复议规则》(国税发[1999]177号)第二十二条 则更加明确规定:“对应当先向复议机关申请行政复议,对行政复议决定不服再向人 民法院提起行政诉讼的具体行政行为,复议机关决定不予受理或者受理后超过复议期 限不作答复的,纳税人和其他税务当事人可以自收到不予受理决定书之日起或者行政 复议期满之日起十五日内,依法向人民法院提起行政诉讼。”而如今,5个多月都已 经过去了,无论是税务行政复议申请期限还是税务行政诉讼申请期限,都已经远远超 过了。所以,对国税分局作出的征税决定,该厂不仅失去了税务行政复议权,而且也 失去了税务行政诉讼权。 (二)《税收征管法》第八十八条第二款规定:“当事人对税务机关的处罚决定、 强制执行措施或者税收保全措施不服的,可以依法申请行政复议,也可以依法向人民 法院起诉。”《行政诉讼法》第三十九条规定:“公民、法人或者其他组织直接向人 民法院提起诉讼的,应当在知道作出具体行政行为之日起三个月内提出。”因此,该 厂本来可以按照《复议法》第九条的规定,在60日内对国税分局强行划拨税款的税收 强制执行措施向国税分局的上一级国税机关提出复议申请,若对复议决定不服时,再 依《行政诉讼法》第三十八条第二款和《税务行政复议规则》第二十二条的规定在接 到复议决定书的十五日内向人民法院提起行政诉讼,也可以在国税分局强行划拨税款 的税收强制执行措施实施后的三个月内直接向人民法院提起行政诉讼。然而,该厂均 未在法定的时间内提出复议申请和诉讼申请,所以对国税分局对访厂采取的税收强制 执行措施,该厂已不再有税务行政复议权和税务行政诉讼权。(a2002010800611) (3)

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