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增值税应税项目赔偿款是否缴税


  颁布时间:2007-08-27

  很多人认为,经营增值税应税货物或应税劳务的行为,如果因购买方违约而由购买方支付给销售方的赔偿款,属于增值税暂行条例第六条所称“价外费用”中的“违约金”应按规定缴纳增值税。但笔者认为,该问题不能一概而论,应分为两种情形:
  一是如果销售方将所销售货物的所有权及所有权的主要风险和报酬转移,合同已经履行,或增值税的应税劳务已经提供,增值税的纳税义务已经形成,如果再出现因购买方违约而付给销售方赔偿款的情况,此时的赔偿款就属于“价外费用”应该缴纳增值税。这种情形很好掌握,我们不再举例。
  二是如果销售方所销售货物的所有权及所有权的主要风险和报酬没有转移,增值税应税劳务也未提供,即不存在销售货物或提供应税劳务的前提,增值税的纳税义务还没有形成,此情形下销售方向购买方收取的赔偿款就不存在缴纳增值税的问题。
  例如:乙公司因市场行情变化不再需要向甲公司订购全部产品,甲公司向法院提起诉讼后,法院判决乙公司赔偿甲公司损失30万元。此案例中,甲公司并未销售产品给乙公司,因此,甲公司不存在销售货物或者应税劳务给乙公司的前提,其收取的30万元赔偿款就不符合税法所规定的“价外费用”的特征。因此,该30万元无需缴纳增值税,应作为营业外收入处理,乙公司支付的30万元作为营业外支出。但必须注意的是,甲公司为生产所订购产品而购进的扣除项目也不可以抵扣进项税,已经抵扣的需作进项税转出。
  与上述情形相反,如果因销售方违约而由销售方支付给购买方赔偿款,由于购买方不存在销售货物或应税劳务的前提,因此,购买方也不存在增值税税法所规定的纳税义务。
  例如:甲公司因所售产品的质量存在问题,购货方乙公司与甲公司商定,由甲公司支付30万元赔偿金给乙公司。由于乙公司仅是购买货物而非销售货物,因此,该30万元赔偿款不属于“价外费用”,所以,乙公司不存在税法所规定的纳税义务,无需缴纳增值税。乙公司应将此30万元作为所购进货物的抵减额冲减其购进成本(对于重新索取增值税专用发票的应相应调减增值税进项税)。对于甲公司而言,所支付的30万元实际上相当于对乙公司销售货物的折扣或折让,应该按照折扣、折让的相关规定进行账务处理。这又分两种情形:
  一是甲公司可以依据乙公司退回的增值税专用发票或乙公司主管税务机关开具的《企业进货退出及索取折让证明单》重新开具发票,调减原销售额30万元并相应减少增值税销项税;
  二是如果甲公司未能取得退回的增值税专用发票和《企业进货退出及索取折让证明单》,则甲公司不能从销售额中减除30万元而少缴增值税。
  但是,对商业企业从供货方取得赔偿费的问题必须注意:如果是商业企业从供货方取得的与商品销售量、销售额无必然联系,但商业企业又向供货方提供了一定劳务的收入,例如进场费、广告促销费等,则根据国税发〔2004〕136号文件的规定,应按照营业税的适用税目税率征收营业税;如果是商业企业从供货方取得的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入,而商业企业以赔偿款的名义收取,则根据国税发〔2004〕136号文件的规定,应按照对平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金,不征收营业税。
  另外,对于上述赔偿款的收支需重点注意:对于收到或支付的赔偿款,各方都应该提供收取或支付赔偿款的依据,作为证明和判断赔偿行为真实存在的合法、合理的证据以及进行会计和税务处理的合法依据。要防止弄虚作假。如一些纳税人可能将支付给对方的折扣、折让、回扣、佣金或其他性质的返还款等以赔偿款的名义支付,以逃避或减轻纳税义务。  

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