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欠税清偿先于普通债权 合伙人分别缴纳所得税


  颁布时间:2006-08-30


    【中华财税信息网2006/8/30信息】 8月27日下午,十届全国人大常委会第二十三次会议表决通过了《企业破产法》和修订后的《合伙企业法》,这两部法律都将于2007年6月1日施行。《企业破产法》规定,破产人所欠的税款属于清偿的第二顺序,其清偿顺序先于普通破产债权。修订后的《合伙企业法》则明确,合伙企业的生产经营所得和其他所得,按照国家有关税收规定,由合伙人分别缴纳所得税。
  对于《企业破产法》涉及的税收问题,全国人大有关立法专家认为主要体现在三个方面:
  其一,对于企业破产财产的处理,如变卖行为,这种交易行为要不要缴税?立法专家表示,这一问题曾在讨论过程中被多次提出,但目前各方的认识仍然不尽一致。因此,《企业破产法》对此并没有予以明确规定,这还需要税务部门今后根据实际情况进一步研究解决的办法和方案。从交易本身来说,只要有交易行为,就应当缴纳相关的税收,但从另一个方面来说,企业在购买这些财产的时候就已经缴纳了税款,同时在变卖处理的过程中,变卖对象的价值已经大幅度贬值,当初用100元买进来的东西,现在可能1元就卖掉了,在这种情况下再征税就显得有点不近情理。这些都是立法过程中传出的不同声音。
  其二,关于债权人的清偿顺序。在这一问题上,立法机关曾计划将破产企业所欠职工工资、基本养老、医疗保险等所有劳动债权放在清偿的第一顺序,将破产企业所欠的税款放在清偿的第二顺序,而普通破产债权则属于清偿的第三顺序。但与此相对应也出现了另一个问题,如果破产企业的财产一旦清偿不了第一顺序内的全部劳动债权,欠缴的税款该如何清偿?为了解决这方面的问题,立法机关将破产企业欠缴的第一顺序以外的社会保险费用等项劳动债权放在了清偿的第二顺序中,这就使得第一顺序内的劳动债权总量有所减少,从而保证破产企业的财产在清偿完第一顺序的债权后,仍有能力清偿包括欠税在内的第二顺序债权。此外,按照《企业破产法》的原则,财产应当在同一清偿顺序内的债权内平均分配,不存在谁先谁后的问题,破产企业的财产在清偿完第一顺序内的债权后,将在属于第二顺序内的破产企业欠税和其余劳动债权内平均分配。
  其三,如果破产企业拖欠缴纳国家税款,就会牵涉到滞纳金以及行政处罚的罚金,对于这些问题该如何处理?立法专家指出,在法律起草过程中,各方对此问题主要有两种意见。第一种意见认为,因税法而产生的其他各项费用,应当与税收处于同一清偿顺序;而另一种意见认为,应该区别对待税收和因税收而产生的滞纳金、罚金,它们应当分属不同的清偿顺序。由于各方在这方面仍然存在一定争议,立法机关目前也未对这一问题予以明确。
  立法专家向记者表示,修订后的《合伙企业法》也对相关税收问题予以明确。据介绍,由于当初各方认识不一,修订前的《合伙企业法》并没有对合伙企业的税收问题予以规定,而在其颁布实施后,国务院陆续出台了相应的文件,明确了向合伙企业不征收企业所得税。此次修改《合伙企业法》,不少人提出,为了促进风险投资的发展和促进企业自主创新,应当在法律中明确合伙企业的税收问题。因此,修订后的《合伙企业法》规定:合伙企业的生产经营所得和其他所得,按照国家有关税收规定,由合伙人分别缴纳所得税。也就是说,税务机关对合伙企业不征收企业所得税,但并不意味着合伙企业的合伙人不用缴税,税务机关可以通过其他方式向合伙企业的合伙人征税,如合伙人为个人,需就其在合伙企业内的所得缴纳个人所得税;如合伙人为企业法人,则需就其在合伙企业内的所得缴纳企业所得税。
  立法专家表示,对于税收问题,修订后的《合伙企业法》仅是作了原则上的规定,相关部门今后还将出台这方面的细则,从而保证这部法律的实施效果。 

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